东森游戏:关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考

2019-01-02 10:59作者:王噶子  |

摘要:中国证券监督管理委员会将今年定为“监管年”。随着监督和惩罚的增加,会计舞弊将受到一定程度的制约,但可以说会计信息失真问题已经基本解决了吗?笔者认为,除了公然欺诈之外,会计信息失真仍然在很大程度上受到企业盈余管理的影响。

在银广夏会计舞弊事件之后,导致世界资本市场惊骇的安然公司、世界通信事件——引起了会计行业以及会计行业的失望。公众对会计欺诈的愤怒。结果,在一记耳光中,国家立法者、监督机构、立法机构已采取行动。

、盈余管理的含义和特征

所谓的盈余管理托运人(1989)指出,这是披露管理,这是各方在财务报表过程中的干预。

Healy和Wahlan(1999)认为,盈余管理是指对其他会计信息用户对业务绩效的理解的误解,或基于会计数据的结果的误解,使用专业判断,准备财务报告和通过判决的过程和计划交易以更改财务报告时的会计选择。

作者更喜欢后一种说法。由于盈余管理往往与公共利益、中立原则相矛盾,其实质是基于不良动机的利润操纵行为。为了追求自身利益,或在相关利益集团的压力下获取利润,管理层有选择地选择会计政策和会计估计,控制应计,并控制会计数据。误导利益相关方的相关决定。其主要特点总结如下:

(1)盈余管理影响企业的报告收入。一般而言,盈余管理通过会计原则、会计估计和会计方法干扰会计报表流程,以及通过控制交易发生时的、会计方法。会计的对象是会计数据本身。只有会计数字游戏。 111665.COM看了很长一段时间,盈余管理不会增加或减少公司的实际收入,只会改变不同会计期间会计收益的分配和反映。此外,应该指出的是,除了使用上述方法干扰会计报表外,上市公司及其在中国的控股股东经常使用相关交易直接控制公司利润。

(2)盈余管理具有中国双重实施的特征。因为会计方法的选择、会计方法或会计估计的变更、会计方法,或交易时的控制点,最终决定权掌握在公司管理层和董事会手中,从而进行公司管理是盈余管理的直接责任。同时,应该指出的是,中国上市公司的治理结构非常不完善,存在着“一大比例”的普遍现象。控股股东通常通过董事会的控制间接控制盈余管理,干扰财务报告的准备和公告。(3)盈余管理的主要目的是获取私人利益。在西方的盈余管理;获得更多私人利益的情况是企业管理层的利益,如经理人的红利,股票期权的、和晋升机会。在中国,盈余管理的受益者不仅包括上市公司的经理,还包括其背后的控股股东。盈余管理的受害者一般是中小股东、债权人、低级雇员、甚至政府。

、盈余管理动机及其阻碍因素分析

盈余管理的动机是指导致公司管理层及其控股股东管理收益的基本因素。它的主要是:

(一)激励和负激励在现实社会中,有很多激励管理的激励措施,包括股息和促销的诱惑,以及解雇的压力;成功的股票发行或股票配售的喜悦,以及st或退市的悲惨损失。今天,随着人力资源的日益关注,盈余管理也可以作为雇主和雇员之间讨价还价的工具。此外,还有政府监管考虑因素、税收考虑因素、公司股票价格考虑因素等。所有这些驱动因素的相互作用使得上市公司难以放弃使用盈余管理来干预财务报告的倾向。

(二)会计准则、会计制度的会计准则缺失、会计制度本身的局限性为企业留下了很多盈余管理机会,特别是在法律制度尚不完善的中国。虽然新修订的新会计制度对盈余管理有一定的阻吓作用,但其局限性和不足之处也值得关注。例如,提供八项减值准备、重要性概念、项目和摊销、会计政策、方法和会计估计等,允许并要求业务会计师根据具体情况和过往经验做出专业判断,选择披露方法这符合商业环境。事实上,对于节税的需要,企业可能会滥用职业判断来减少利润。相反,他们也可以保留股票的资格而忽视谨慎的原则。

此外,我们不能忽视会计准则、会计制度的修订和完善往往滞后于不断变化的经济环境这一事实。、落后于金融创新、业务创新。因此,现实情景往往是随着社会经济的发展,不确定的经济交易和会计事务越来越多,形势越来越复杂,会计准则或制度的规范性差距或缺陷不可避免地过剩。管理层留有余地。

(三)公司治理结构的缺陷作者认为,现代公司治理结构仍是中西方值得探讨的话题。——从安然事件中可以看出这一点。当然,在中国经济转型阶段,公司治理结构问题更加严重。委托人与代理人之间的合同,股东大会、董事会、监事会、管理层与独立董事之间的制度规范存在许多不完善之处。特别是,中国上市公司“一大股”、股东将无效。、独立董事仅用于装饰门面,这为盈余管理创造了条件。当然,除了动机,盈余管理也有障碍,如证券机构监督、财税部审计、注册会计师审计、股东大会会议、独立董事等,将滥用盈余管理限制为一定程度。

通过上述盈余管理分析,我们发现盈余管理不仅仅是一个会计问题,而且主要通过会计来实现。同时,应该指出的是,盈余管理涉及一系列更深层次的问题,无论是在条件还是实施方面。如公司治理结构问题、本金和代理合同及其信息不对称、绩效评估和奖励激励、股票在资本市场表现等。此外,盈余管理的障碍更多地与政府监管的结构方面和市场经济环境有关。因此,盈余管理仍然是一个法律和经济问题。

三个、盈余管理的基本手段

虽然盈余管理不仅仅是一个会计问题,但它对财务报表流程的干预最终是通过会计来实现的。以下总结了中国上市公司常用的盈余管理方法如下:

(1)滥用审慎原则资产减值准备似乎已成为上市公司控制损益的“工具”。会计制度规定:“企业应当定期或者至少年终对各种资产进行全面检查,并按照审慎原则合理估计各项资产的可能损失,并计提各种资产的损失。发生。资产减值准备。 “一些上市公司滥用这一规定。由于预期资产损失和减值准备,他们忽略了公司资产的实际情况,并有强烈的目的和倾向于实现利润控制。

(II)确认滥用费用、分摊费用的计量和评估、损益的计量和分摊调整是企业盈余管理的常用手段。主要包括:成本资本化、递延流动费用及当期费用的提前确认。例如,许多上市公司滥用利息资本化条款,仍然将其借款利息资本化为已经投入使用的已完成项目,甚至更多地使用自己的资金和借入资金很难界定,并人为划定的事实。资金来源和资金使用以资本化非资本支出的利息。

(3)根据资本市场收益预期或基于再融资和分配的压力,对收入的不正确认定或对某些上市公司的压力的错误确认,通常依赖于跨年度对虚假收入的确认,第二年以质量为基础失败赶回来。通过与第三方达成“购买收入权”的协议,提前确认收入也更为务实。此外,还有针对不同目的的递延收入确认。但无论如何,这是对财务会计信息的歪曲,从而误导了相关东森游戏:利益相关者的决策。(4)使用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产是指按照会计应计制度实际发生的递延或递延资产支出的主体,如实际支出或损失。虚拟资产作为费用的“储备”,任意确定当期损益的时间点,以达到调整利润的目的。

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(5)关联交易和非经常性损益相关交易是、最常用的手段之一,这是中国上市公司将“红色表现”转变为“蓝色表现”的最有效方式。由于我国上市公司治理结构存在缺陷,控股母公司是“一大股”,可以与上市公司之间的关联交易任意关联。或者进行不平等的资产交换,即所谓的“废金黄金或垃圾”;或者进行远高于或低于市场价格的购买和销售活动;或高利率、低利率或无利息调整财务费;或高或不收费、收取或支付管理费、共同费用和商标使用费等。它控制利润的手段可以说是多种多样和令人震惊的。

此外,通常与关联交易相关的非经常性损益也是中国上市公司用于“多利润”的救命稻草。这种方式无非是股权交换、债务重组、利息减免、政府补贴等,一般在年底,正是上市公司忙于确认大量非经常性损益的时候。

(六)会计政策、方法选择和变更公司一般倾向于选择最能反映其实际意图的会计政策和方法。——这是不言而喻的。但是,一旦选择了会计方法,就无法随意更改。这是会计准则的一致性要求。只要公司始终遵循这一要求,其会计信息的可比性和使用价值就不会受到重大影响。中国的实际情况是,许多上市公司经常通过选择和变更会计政策、方法获得“额外会计收益”。原因是选择成本、太低,并且更改过程太容易了。这不仅会鼓励企业在选择会计政策时的随意性,而且还客观地“鼓励”将会计政策选择和变更用作盈余管理的手段。

在这里,值得一提的是,上市公司很容易改变会计师事务所的问题,虽然这不能说是企业盈余管理的一种手段。但是,由于这种变化太容易,注册会计师经常面临——的困境或坚持职业道德,或失去工作。——这可以用来抑制上市公司的会计信息失真和盈余管理。

四个、合理调整盈余管理

毫无疑问,会计信息失真的主要来源是会计欺诈,即企业盈余管理。然而,会计欺诈,法律不允许,但财务管理覆盖着似乎“合法”的外套。因此,美国一些有识之士指出:“安然事件中最令人震惊的事情不是那些违反规定的事情,而是那些规则允许的事情。”然而,实际上,会计准则的制定总是难以在经济环境之前推进。此外,由于政府的监管方法、,社会独立审计的制度安排以及上市公司内部治理结构的制度安排往往落后于社会经济现实。、落后于业务创新、金融创新。鉴于此,笔者认为,盈余管理是一个难以通过法律、规则、人力完全消除的问题。当然,我们不能完全消除盈余管理现象。这并不意味着我们可以放手,但我们必须使其合理化,以尽量减少对会计信息的影响。

首先,从、标准、系统的制定层面充分关注盈余管理。会计准则和制度的指定者应及时调查并关注盈余管理对会计信息的影响程度。、盈余管理动机、用于执行盈余管理的特定应计和会计方法以及各种盈余管理方法的使用。为了及时修改规则和制度,使其尽可能真实。、也是前瞻性的,尽可能实现两者的统一。

其次,中国证监会作为上市公司的监管机构,应加强对信息披露的监管,严厉惩处未按规定披露的上市公司。此外,有必要进一步完善信息披露的格式和内容,充分披露除财务信息以外的其他决策所需的信息,尽可能传达上市公司的真实价值和风险。

第三,我们必须具体研究和解决注册会计师在证券市场监管体系中的制度安排。众所周知,独立审计是证券市场发展的基石。但是,注册会计师必须面对上市公司的“内部人”,内部人员可以轻松选择或更改会计师事务所。注册会计师如何在这种制度安排中发挥作用?因此,笔者认为,除了加强对注册会计师的监督外,还应提高上市公司会计师事务所变更的难度和成本,并建立必要的申报审批程序,而不仅仅是“记录和公告”。最后,我们必须完善公司治理结构、,以完善内部激励机制。公司治理结构和激励机制是盈余管理的主要动机。因此,如何通过合理科学的制度安排来监督和限制内部人,以及如何克服中国上市公司“一大股”的缺点,无论如何遏制盈余管理至关重要。此外,设计一套科学的评估指标和激励机制来协调内部管理者的目标,使其与中小股东保持一致,对于遏制盈余管理也具有深远意义。

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