论函授存在的问题及对策

2019-01-27 15:04作者:王噶子  |

摘要:在今天的审计工作中,中国的审计工作正在变得更加规范。、制度化、合法化,使用审计对应方法正确理解、,特别是将这种方法与中国的审计实践相结合,对于中国审计业的跨世纪发展具有重要意义。《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》共5章,28篇文章。 “守则”规定了注册会计师获取审计证据的实施。分析了当前通信中存在的问题,并提出了相应的对策。

关键词:对应;问题;应对措施

1信的含义和存在的问题

1.1被审计单位不愿盖章

被审计单位妨碍信用证并且不愿意盖章的主要原因是:(1)被审计单位的账户反映的资产较少(如隐藏的销售收入,反映的较少)应收账款)或反映负债(如隐瞒销售收入,预收款未转售.、以增加采购业务的采购成本等),担心被询问人不会对此感兴趣被审计单位收到查询函后; (2)被审计单位的账户反映资产(例如,部分购买价已经收回,资金被隐藏或侵占,或债务反映较少,注册会计师害怕欺诈;被申请人,(3)被审计单位与被申请人之间存在合同纠纷(这种情况主要发生在采购业务中。例如,被审计单位对所购商品的质量不满意,正在与被询问人提供折扣或拒绝支付。担心被申请人将使用查询函作为被审计单位承诺的诉讼证据;(4)应付账款、应收账款或其他应付款,如长期账户,可能已经超过了诉讼时效,如果被审计的问题是查询信的法律信件,并且可能会导致中断诉讼时效的法律后果。他在询问者面前提供了询问函。

1.2查询函的回收率很低

查询函回收率低的原因是,除了上述被审计单位不愿意盖章的原因外,还有:(1)查询信息是否符合实际情况情况,但与被询问人的账户记录不符; (2)如果查询信息不符合并且对被查询者有利,则保存查询信函以供不当使用; (3)查询信息不符,如果回复信件会增加与对方的核对,账号无效等.、工作,并认为我没有法律义务回复更正,那么“无论什么不到一件事“都不会回复。

1.3很难确认恢复函是否属实。、是可靠的。

(1)被审计单位与被申请人有关联方关系。特别是,如果存在控制关系,则无论信息是否一致,受访者在收到确认函后都不会检查帐户。(2)虽然没有关联方关系,但购买和出售、资金等之间存在密切关系,被审计单位及其客户可以签订“联合审计和查询”协议,并同意接收另一方的询问函。调查信息与实际情况一致后,签署并盖章“信息匹配”意见。

1.4无法避免被保险单位在信用证中的欺诈行为

当被审计单位进行资产侵占等欺诈活动时,根据相关审计准则的要求,会计师事务所计划查询内容,、,被查询人员名单等,不能提前预见或理解。被审计单位。但是,由于查询函必须由被审计单位盖章,因此必须为被审计单位公布信函计划,被审计单位可以通过与被申请人勾结来使该函件无效。

1.5信函的实施会影响审计工作的效率

即使查询的信息完全符合实际情况,受访者在没有收到确认函的情况下立即回复的原因通常由注册会计师采购(即使公司被要求与被审计单位合作)。在调查函中,部分受访者根本没有回复,注册会计师需要再次到被审计单位实施更换程序,这会影响审计工作的效率。

1.6更换程序并不理想

现行做法中应收账款的替代程序包括:(1)检验期后的收货记录,(2)会计凭证的检查,如、销售发票的交货记录、,以及(3)被审计单位和客户的检查。对应记录、语句之间的对应关系等。当被审计单位有欺诈行为时,这些替代程序的效果非常不理想:(1)“检查销售合同、销售发票、发货记录和其他会计信息”只能核实销售业务的发生,不能证明账户应收款余额的存在(可能已经收回并存入账户账户),以及应收账款余额和余额的完整性; (2)“检查期后的收据记录”,如银行对账单中未说明的那种付款,付款可能是期末的应收款项的结束,也可能是收到后的付款期间,或者可能是收到的未付款销售额等,无法核实; (3)被审计单位不会将客户与客户之间的真正、完整对应记录、语句提供给CPA,即使提供,也已被伪造为、。因此,通过替代程序获得的审计证据往往无法实现证书实施所获得的审计证据的证明效果。

论函授存在的问题及对策

2响应措施

2.1澄清被申请人的回复义务和法律责任

《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称“法[2007] 12号”)第7条规定:“会计师事务所可以证明下列情形之一不承担民事责任:......(2)审计业务必须依赖金融机构和其他单位提供虚假或虚假文件,会计师事务所仍未在必要的专业谨慎情况下发现其虚假或不真实; ......“《函证准则》第7条规定:”注册会计师应为银行存款、贷款(包括在此期间取消的零余额账户和账户)以及与金融机构的其他重要信息实施通信。“毫无疑问,要求实施给金融机构的函件《函证准则》审计过程中,金融机构发回的查询函是审计委员会必须依赖的审计证据。如果金融机构提供虚假或不真实的文件(查询函),则应承担法律责任,法律解释[2007]第12号也明确免除了注册会计师的民事责任。《函证准则》第8条规定:“除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重,否则注册会计师应对收到的账目作出回应。是的,或者这封信可能无效。 ......如果该信函被视为无效,则注册会计师应实施替代审计程序并获得足够的审计证据,证明其足够的、。 “如果金融机构以外的被访者没有回复,或者注册会计师认为回复不可靠,则应实施替代审计程序。《函证准则》不仅没有明确规定回收函是注册会计师对账目的确认必须依赖的审计证据,并要求注册会计师判断返回的验证函是否可靠,因此[2007]第12号法案第7条第2款的豁免不能适用。

注册会计师需要承担公共会计师出具的虚假公开审计报告的民事侵权责任,但无权调查取证;公众有权使用审计报告,而无需承担与注册会计师审计合作的相应义务。它不符合现代法律强调的“权利和义务平衡”原则。笔者认为,应当依法规定被申请人及时答复的义务,以使注册会计师有权申请证书;此外,还应规定不回复或提供虚假或虚假答复的法律责任,并应加强调查。证人履行了回复和履行注册会计师调查和收集证据权利的义务的动机。具体来说,有三点:

论函授存在的问题及对策

(1)被申请人应在收到查询函之日起三日内向内核发送回复函。

(2)如果您未及时答复或未答复,则视为放弃会计师事务所承担民事侵权责任的权利;在诉讼中,如果会计师事务所向法院提交,它已向相关方发出请求。信函的证据,利害关系方应提供答复的证据,否则索赔侵权索赔的权利将丢失。

(3)如果被询问人未仔细检查查询信息,则疏忽提供对未经证实的信件的回复,或查询信息与实际信息不一致但未指明的信息(包括不回复和提供虚假回复)利害关系方应承担民事侵权赔偿责任,并对会计师事务所的民事责任予以豁免。

2.2建立公司存款账户数据库

中国注册会计师协会与中国人民银行、商业银行等金融机构合作建立企业存款账户查询信息系统。 CPA协会可以查询信息系统中企业存款账户开放、的变更和取消。注册会计师协会根据会计师事务所的信息系??统数据建立公司存款账户数据库。注册会计师审计时,应当核实已经查询的企业存款账户信息,并查询被审计单位银行账户的账簿信息,查找账户的银行账户。

2.3提高信函效率的措施

(1)在信用证发出时,注册会计师在了解被审计单位及其环境阶段时,将发出调查函;发出调查书后,为了避免被申请人在没有答复时被替代方案的被动性。在情况发生时,有必要从相关确认书中获取其他来源或不同性质证据的审计证据。通过确认函确认。(2)如果法律规定被申请人有责任退还信函和法律责任,如果注册会计师实施的替代程序和其他程序未发现任何重大错报,则可以推定被申请人的未确认信件为证书。消息“匹配”或“可能匹配”。为了确保及时完成审计工作,可以在具体审计业务中确定“合理期限”,并且在合理的时间段之后未收到查询函的假设是“一致”或“非常”可能是一致的“。合理的时间限制根据具体情况考虑将被询问函送达被访者所需的时间、被申请人查询和回复信件的合法时间、查询后的查询后发送给注册会计师发行等等确定。

引用

[1]王芳。国际审计准则第505号:通信[j]。审计月刊,2005年,(8)。

[2]吴连生。关于审计信函[j]。审计理论与实践,1995,(7)。

[3]魏世兰。审计函中应该关注的问题[j]。安徽农业大学学报(社会科学版),2003,(3)。

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