公允价值会计计量属性的应用前景分析

2018-12-29 14:54作者:王噶子  |

、公允价值和会计计量属性的含义

目前,不同国家的会计准则有不同的公允价值表达。在2006年2月15日中国财政部发布的《企业会计准则-基本准则》中,公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的双方自愿交换资产。或债务清偿金额。国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为熟悉情况的一方在公平交易中自愿实现的资产交换或债务清偿金额。 (1998)

通过这些标准,我们可以发现有很多关键词:“公平交易”、“双方熟悉情况”、“自愿”,优秀的核心是公平或公平。公允价值的最理想证据是市场价格。历史成本代表过去的市场价格。因此,公允价值是一个与历史成本相关的概念,即它代表当前价值。这需要相对发达的市场环境、。

公允价值会计计量属性的应用前景分析

会计计量属性是指以财务形式量化的会计因素的各个方面。每个会计要素可以从多个来源进行货币计量,因此具有不同的计量属性。如历史成本、重置成本、净可变现值、现值、公允价值等。由此可以得出结论,公允价值的会计计量属性是:公允价值形式的会计要素的定量表现。

当前公允价值为、的当前挑战

(1)金融危机对公允价值的外部影响。自2007年下半年以来,最初仅限于次级抵押贷款的孤立危机逐渐演变为全球金融危机。它不仅造成了许多国家的经济衰退,而且还影响了人们的经济生活。出乎意料的是,它对财务会计的理论和实践产生了影响,当然主要是公允价值会计。在危机中遭受损失的华尔街银行家们首先攻击公允价值。他们认为公允价值导致金融机构在金融危机中确认了大量未实现的现金流量损失,导致投资者恐慌,其中大多数投资者非理性地抛售次级金融机构的股票,这加剧了危机。 wwW.11665.coM因此,他们呼吁立即停止fas157并恢复历史成本核算。

(2)公允价值计量属性本身的限制

1、公允价值缺乏可靠性(可验证性)。首先,公允价值强调“公平交易”,但在实践中,公平是空洞的,难以保证。第三,实际公允价值有时需要通过估值技术获得,其可靠性受到质疑,因为它不能令人满意。因此,可靠性是其致命的弱点。2、公允价值缺乏可操作性。一方面,公允价值的获得取决于市场体系的健全性和会计人员的素质等因素。但是,中国目前的产权和生产要素市场并不十分活跃。、中介结构可信度低。、市场执法和管理并不严格。、会计师素质较低,因此难以获得相关的公允价值;一方面,中国会计准则的公允价值计量是理论上的。在上述和实践中,对于如何在测量中进行操作没有具体说明,或者有一点解释但不够详细,似乎一般而且广泛。

3、公允价值计量成本。公允价值计量属性是动态计量属性。对所有资产和负债使用公允价值计量是指在每个会计期间必须重新计量所有资产和负债,除非要求特殊评估人员准确确定资产和负债的公允性。除了价值之外,会计师还需要全面调整资产和负债的会计处理,这将增加资产评估和会计的成本。

三个、公允价值前景分析

葛家轩教授在《财务会计计量模式的必然选择:双重计量》中指出,双重测量模式,历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。未来,在财务会计中使用双重计量确认和报告的模式仍然是时代的趋势。也就是说,在企业中,对于大多数非金融资产和非金融负债,需要按历史成本(包括摊余成本)计量,从而产生相应的历史和实际信息,以及金融资产、金融负债(也可能包括某些活跃市场中的非金融资产,如投资房地产和其他非金融产品,以及一些以公允价值计量更为密切的交易,如公司合并、债务重组、长期资产损害和非货币交换等)必须仍以公允价值计量,导致相应的预期信息反映在当前的发行价格中。

诚然,当前的公允价值可以被描述为内部和外部的麻烦,面对金融危机带来的外部冲击,同时由于其自身存在的局限性而受到质疑。然而,笔者认为公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择。在很长一段时间内,公允价值必须与历史成本并存,两者相辅相成,相得益彰。公允价值不仅会退出历史舞台,还会得到进一步改善和发展,并将继续向国际惯例靠拢,从而推动中国经济的全球化。作者的结论基于以下几个方面:

(1)关于金融危机成因的思考。在2008年底,SEC在他向国会提交的报告中指出,应该澄清金融危机的第一个来源。他们认为,这场金融危机的根源主要存在于三个方面:一是贷款决策不力;另一种是不恰当的风险管理;第三是现行监管方法的弱点。事实上,我们知道金融业已经创造了房地产泡沫,不断翻新衍生金融工具,人为地创造衍生品,这些衍生品纯属投机性的、企业,例如金融创新通过金融创新,如不受监管的、不透明资产证券化。泡沫最终导致了一场灾难性的次贷危机。因此,我们认为公允价值不是罪魁祸首,而是金融业为次贷危机找到的“无罪羔羊”。会计行业采用公允价值计量模型及时披露、透明、公开披露金融资产泡沫,促使金融业、投资者和金融监管部门面对并解决金融资产泡沫。如果不使用公允价值会计,投资者可能总是隐藏在金融界创造的虚幻泡沫中。诚然,正如许多会计学者所指出的那样,在实践中基于“非公平”市场报价确定公允价值的方式可能导致了危机,但这在应用层面是一个技术问题,公允价值不容否认。科学的内涵,但不能毁掉,废除了公允价值,但应该修改、的完美。(2)公允价值有广泛的理论和实践基础。

1、具有无可比拟的历史成本优势。历史成本,也称为原始成本,是指原始交易价格(金额)。历史成本基于对业务环境的一系列假设,主要包括相对稳定的经济环境和市场环境。在这些假设下,历史成本可能真实地反映了企业的财务状况和运营成本。但是,不稳定的经营环境和价格的大幅波动,利率、汇率的波动等原因将造成历史成本的严重扭曲。因此,与历史成本相比,主要有以下优点:(1)更符合对决策有用的财务目标。公允价值可以更客观地反映企业的经济实质,为信息用户提供更及时的、高度相关的决策信息; (2)更符合匹配原则的要求。公允价值的应用可使收益和成本成本实用,并达到有效比例; (3)更有利于企业的资本保值,同时符合资产负债的概念,有利于社会的可持续发展。使用公允价值计量时,无论何时根据当前市场价格或未来现金流量现值计量生产能力,即使在环境下,也可以将计量金额购回相应规模的原始生产能力。价格上涨。资本得到维护和保护。

2、会计准则全球趋同的内在要求。在经济全球化的背景下,会计准则全球趋同的趋势是不可避免的。中国加入世界贸易组织后,与世界各国的经济往来更加频繁。中国会计准则与国际标准的顺利整合有利于会计准则的一致性,有利于促进经济发展。公允价值计量将在未来的全球会计准则中发挥关键作用,因此公允价值的推广和应用势在必行。

3、市场经济发展的必然选择。一方面,公允价值是适应金融创新的必然选择。中国金融市场如股票市场、证券市场、期货市场、从零开始外汇市场,在此基础上金融工具创新也以罕见的速度发展。 “对于金融工具,公允价值是最相关的计量属性,对于衍生金融工具,公允价值是唯一的计量属性”。由于这些创新金融工具只能在历史成本计量下初步确认,因此未予确认。公允价值不仅可以确认其初始确认,还可以在以后确认,这可以揭示公司的潜在风险并促进用户做出适当的决策。另一方面,公允价值计量用于满足市场经济下的会计信息相关性。这些要求为决策者提供了及时可靠的有关、的信息,有利于保护投资者的权益,维护资本市场的健康发展。提高公允价值计量的四项、建议

(1)客观评价中国的实际环境,逐步采用公允价值计量。中国目前的资本市场仍然不完善,利润操纵现象严重,获得资产公允价值的成本高,公允价值的使用迫在眉睫。这种会计革命还需要采取“渐进式”,而不是立即实施全面的、。统一的公允价值会计计量模型。应有选择地允许公允价值用于逐步扩大使用范围。对于一些必须使用公允价值计量的经济业务,如金融资产、,债务应尽可能使用,并且在未来有意识的、会逐渐将计量范围扩展到其他非金融资产。

(2)改善使用公允价值的外部环境。一方面,完善了中国会计准则中关于公允价值的规定。由于中国会计准则的公允价值计量仅在理论和实践中略有解释,虽然新标准也针对这些情况,但它具有普遍性和广泛性。已经制定了一些规范,但许多仍然是定性概念,并且仍然存在操纵操纵的空间。因此,一些实际操作应该更加详细、明确,以提高公允价值的可操作性;另一方面,加强市场经济建设,努力为公允价值的实施提供良好的外部环境,这些会计外部环境主要包括稳健成熟资产交易市场、产权交易市场、资本市场和发达的专业评估技术等,进一步提高公允价值的可靠性和真实性。

(3)提高会计人员素质。公允价值计量的引入需要提高会计人员的业务能力、的专业判断能力和职业道德素质。这要求除了丰富的会计理论和实践能力外,会计师还需要了解、金融、资本市场的相关知识。因此,一方面要培养会计职业道德,加大对职业违法行为的处罚力度;另一方面,有必要加强会计人员在会计确认、测量(特别估计)、信息披露方面的技能培训。

主要参考:

[1]葛家珍,窦家春,陈朝林。财务会计计量的必然选择:双重计量。会计研究,2010.2。

[2]赵静。公允价值会计计量属性应用前景。理论界,2006.4。

[3]陈明荣,魏启炎,方进。公允价值应用中存在的问题分析。西方金融,2009.10。

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